НДС, предъявленный при приобретении призов, вручаемых победителям конкурсов в рамках рекламных мероприятий, принимаются к вычету
в полном объеме

Согласно пп.25 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

В случае, если стоимость каждой единицы товаров, передаваемых победителям акции в качестве призов, превышает 100 рублей, вышеуказанная льгота в данном случае не применяется.

На основании указанной нормы во взаимосвязи с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в части определения реализации товаров в целях НДС как передачи права собственности на них, в том числе на безвозмездной основе, распространение рекламной продукции (стоимость которой превышает 100 рублей) облагается НДС в общеустановленном порядке.[1] При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость этих товаров без включения в них НДС (п.2 ст.154 НК РФ).

Абзацем 2 п.7 ст.171 НК РФ, регламентирующим порядок применения вычетов НДС по командировочным и представительским расходам, определено, что в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Вместе с тем, на протяжении длительного периода Минфин РФ выражает неизменное мнение, что указанная норма распространяется на все виды нормируемых расходов и, в частности, что суммы НДС по расходам на рекламу, нормируемым для целей налога на прибыль организаций, должны приниматься к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (Письма Минфина РФ от 13.03,2012 г. № 03-07-11/68, от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285 и др.).

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 №2604/10 по делу №А75-5296/2009 признал недействительным данные решения налоговых органов. При этом ВАС РФ исходил из конструкции ст.171 НК РФ, которая позволяет сделать вывод о том, что установленные абзацем вторым п.7 ограничения касаются исключительно вычетов сумм налогов, уплаченных по расходам на командировки и представительским расходам, которые перечислены в абзаце первом данного пункта. По мнению суда, абзац второй не может распространяться на вычеты, прямо не поименованные в п.7 ст.171 НК РФ.

Аналогичную позицию выражают и федеральные арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 30.11.2012 по делу № А40-135314/11-107-565, ФАС Поволжского округа от 22.01.2008 по делу № А55-5349/2007)

По нашему мнению, в данной ситуации следует руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ и принимать суммы налога, предъявленные при приобретении данных товаров (призов) к вычету в полном объеме при соблюдении условий, определенных в ст.171, ст.172 НК РФ.

Одновременно, учитывая, что даже после принятия Президиумом ВАС РФ указанного выше Постановления Минфин РФ не изменил свою позицию, нельзя исключить вероятность предъявления контролирующими органами претензий и необходимость судебных разбирательств по данному вопросу.

Профессиональная ответственность ООО "ЮНИФИН ЛТД" застрахована в САО "ВСК" с лимитом ответственности 10 млн. руб. Срок страхования с 23.09.2022 г. по 22.09.2023 г. Страховой полис №  220Е0370R2311 от 23.09.2022 г.

Профессиональная ответственность ООО "АК ПАРТНЕР-АУДИТ" застрахована в  САО "ВСК" с лимитом ответственности 10 млн. руб. Срок страхования с 30.10.2022 г. по 29.10.2023 г. Страховой полис № 220Е0370R8149 от 30.10.2022 г.