Для налогоплательщиков, не подтвердивших экспорт

Насколько правомерна позиция контролирующих органов о том, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по неподтвержденному экспорту, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль?

Действительно, по мнению специалистов Минфина РФ, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по неподтвержденному экспорту за счет собственных средств, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, поскольку не отвечают требованиям экономической обоснованности, установленным ст.252 НК РФ. В свою очередь, в случае последующего подтверждения нулевой ставки, возмещаемая сумма НДС не включается в состав доходов. Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 29.11.2007 №03-03-05/258, от 17.07.2007 №03-03-06/1/498.

Некоторые арбитражные суды федерального уровня также придерживаются позиции о неправомерности признания указанных сумм НДС в составе расходов. В частности, арбитры ФАС Волго-Вятского округа указали, что в п.2 ст.170 НК  РФ дан закрытый перечень случаев, когда допускается учет НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налогооблагаемой базы по прибыли. Поскольку уплаченный при не подтверждении экспорта товаров налог в данном перечне не поименован, следовательно, он не может быть учтен в качестве расходов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2004 №А28-1540/2004-28/26).

Вместе с тем, необходимо заметить, что обязанность по уплате суммы НДС по неподтвержденному экспорту в данном случае установлена законодательством (п.9 ст.165 НК РФ). Таким образом, расходы в виде уплаченного налога являются экономически обоснованными нормами закона. Одновременно, согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам относятся налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. Однако, на рассматриваемый случай положения п.19 ст.270 НК РФ не распространяются, поскольку при не подтверждении экспорта НДС не предъявляется покупателю, а уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.

Таким образом, по нашему мнению, суммы НДС, начисленного от стоимости экспортируемого товара, в отношении которого налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Заметим, что аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 №Ф04-2578/2005(18865-А27-40).