Обзор нормативных правовых актов 

за январь 2023 года

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 17.01.2023 N 28
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 29 АПРЕЛЯ 2022 Г. N 776"

Правительство РФ внесены изменения в порядок предоставления рассрочки по уплате страховых взносов для организаций и ИП, осуществляющих определенные виды деятельности, перечисленные в Перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 N 776, по которым организации и ИП ранее получили годичную отсрочку.

Сроки уплаты страховых взносов, которые исчислены с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за II квартал 2022 г. продлены до 28 мая 2024 г. Также до 1 мая 2024 г. продлены сроки уплаты страховых взносов, которые исчислены ИП за 2021 г. с суммы дохода, превышающей 300 тыс руб.

Отсрочкой могут воспользоваться субъекты, осуществляющие более 70 видов деятельности, в т. ч. в сфере здравоохранения, науки, культуры, туризма, спорта и развлечений, занимающиеся производством пищевых продуктов, одежды, мебели, текстильных изделий.

Кроме того, продлены до 28 мая 2024 г. сроки уплаты страховых взносов, которые исчислены с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за III квартал 2022 г.

 Заявление на рассрочку нужно будет подавать по ТКС по форме, которую ФНС разместит на своем сайте. Срок - не позднее 28 апреля 2023 года.

Если организация или ИП не хотят воспользоваться рассрочкой, то прошлогодние взносы нужно перечислить не позднее 28-го числа месяца, на который перенесли срок уплаты. Например, взносы за апрель 2022 года нужно заплатить не позднее 29 мая 2023 года (срок сдвигается из-за выходного дня).

Особые правила установлены для страховых взносов, исчисленных ИП за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.

Если организация или ИП получили отсрочку и за апрель - июнь, и за июль - сентябрь 2022 года, то для каждого периода нужно будет направить отдельное заявление.Установлены сроки направления заявлений о предоставлении рассрочки, необходимые для этого условия, а также основания для отказа в предоставлении рассрочки.

Постановление вступает в силу с 1 марта 2023 г.

 ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12 ЯНВАРЯ 2023 № 03-03-06/1/1194 "О ПРИМЕНЕНИИ ПОДПУНКТА 21.5 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 251 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ"

 Минфин разъяснил, что в целях освобождения от налога на прибыль при прощении задолженности по обязательствам, кредитором по долговому обязательству, вытекающему из договора займа (кредита) на 1 марта 2022 года, должна являться иностранная организация.

 Данное правило распространяется, в частности, на случаи прощения задолженности по:

- договору займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 1 марта 2022 г. является иностранное лицо;

- правам требования, вытекающим из договора займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 1 марта 2022 г. является иностранное лицо;

- оплате права требования по обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 1 марта 2022 г. является иностранное лицо.

 ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.01.2023 N 03-11-09/4254

По мнению специалистов Минфина ИП, применяющие УСН и ПСН, могут уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченных страховых взносов на ОПС, ОМС и ОСС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за календарный год.

В частности, в письме указывается, что денежные средства, перечисленные в счет уплаты фиксированных страховых взносов, будут зачтены в счет исполнения соответствующей обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года – в части сумм, уплачиваемых в совокупном фиксированном размере, и 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, – в части 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей).

Финансовое ведомство разъясняет, что ИП вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного в связи с применением ПСН или УСН, на сумму денежных средств, зачтенных в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, в соответствующем расчетном периоде.

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 11.01.2023 N ЗГ-3-11/125@

 ФНС РФ разъясняет, в какие сроки необходимо уплатить НДФЛ при разных вариантах выплаты зарплаты за декабрь 2022 года и как заполнить расчет 6-НДФЛ

С учетом изменений, сообщается, как необходимо отразить выплаченные доходы работникам в расчете 6-НДФЛ, в ситуациях:

- заработная плата за первую и вторую половину декабря 2022 г. выплачена в декабре 2022 г., НДФЛ удержан 30.12.2022, срок перечисления налога до 09.01.2023;

- заработная плата за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, за вторую половину декабря 2022 г. - 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления налога - не позднее 30.01.2023.

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 19.01.2023 N БС-4-11/517@ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ДОХОДА В ВИДЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ (ОПЛАТЫ ТРУДА) ЗА ДЕКАБРЬ 2022 ГОДА

Налоговая служба напомнила, что с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяться как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В этой связи разъяснен новый порядок удержания НДФЛ при выплате заработной платы и отражения соответствующих сумм в расчете 6-НДФЛ

Если зарплата за первую половину декабря 2022 г. выплачивается в декабре 2022 г., то датой фактического получения дохода признается 31 декабря 2022 г. Если зарплата за вторую половину декабря 2022 г. выплачивается в январе 2023 г., такой доход относится к налоговому периоду 2023 г.

Налоговый агент удерживает НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 г. непосредственно из зарплаты за вторую половину декабря 2022 г., выплачиваемой в январе 2023 г.

С 1 января 2023 г. налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Также даны рекомендации, связанные с отражением сумм выплаченных доходов и удержанного налога в расчете 6-НДФЛ.

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 30.12.2022 N 8-8-02/0048@"О НАПРАВЛЕНИИ ОБРАЗЦОВ ПД И СПИСКА КБК НА 2023 ГОД"

 ФНС РФ  представило образцы заполнения платежных документов:

- при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (единый налоговый платеж);

- при перечислении иных платежей, администрируемых налоговыми органами (за исключением единого налогового платежа);

- при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена НК РФ (за исключением единого налогового платежа), налогоплательщиками, формирующими уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховым взносам в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджет.

Также опубликованы перечни налогов, уплачиваемых с использованием единого налогового платежа, неналоговых доходов, уплачиваемых на конкретный КБК.

Кроме того, сообщается, что актуальная информация о едином налоговом счете размещена на официальном сайте ФНС (https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/).

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 09.01.2023 N АБ-4-19/7

Налоговой службой разработаны типовые (рекомендуемые) форматы заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки и акта сверки принадлежности сумм, признаваемых в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и сумм, перечисленных не в качестве ЕНП

Типовые (рекомендуемые) форматы направлены для использования в работе в дополнение к письму ФНС от 29.12.2022 N АБ-4-19/17879@, которым направлены формы указанных документов.

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 26.12.2022 N СД-4-3/17561@  О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.03.2022 N 67-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И СТАТЬЮ 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" В ЧАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ВОЗНИКШИХ В ПЕРИОД С 01 ЯНВАРЯ 2022 ГОДА ПО 31 ДЕКАБРЯ 2024 ГОДА

Налоговой службой разъяснены некоторые вопросы, касающиеся налогообложения курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024

Как следует из разъяснений, показателем, влияющим на реальный финансовый результат (прибыль) по итогам налогового периода 2022 года, является именно изменение стоимости непрекращенного требования (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года.

По мнению специалистов ФНС РФ, положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, сравниваются между собой и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывается превышение отрицательных курсовых разниц над положительными.

 При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными, они будут учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@ О НАПРАВЛЕНИИ ОБЗОРА ПРАВОВЫХ ПОЗИЦИЙ, ОТРАЖЕННЫХ В СУДЕБНЫХ АКТАХ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРИНЯТЫХ В ТРЕТЬЕМ КВАРТАЛЕ 2022 ГОДА ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ФНС РФ направило в нижестоящие инспекции для применения в работе обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по налоговым спорам за третий квартал 2022 года

В обзоре представлены следующие позиции судов:

·              «Подложные» декларации по НДС. Ссылки на отсутствие у налогового органа технической возможности, равно как и установленного регламента по удалению из системы недостоверных сведений, не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в восстановлении его нарушенных прав в сфере публичных налоговых правоотношений путем восстановления результатов первичных налоговых деклараций (Определение СКЭС ВС РФ от 19.08.2022 № 306-ЭС22-7274).

·              Неправомерное применение «спецрежимов» приводит к неисполнению налогоплательщиком двух различных обязанностей (бездействие по подаче декларации по ОСН и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения), поэтому привлечение налогоплательщика к ответственности одновременно по статьям 119 и 122 НК РФ повторным не является (Определение СКЭС ВС РФ от 26.08.2022 № 308-ЭС22-1936). 

·              Налог на имущество. Приоритет в использовании кадастровой стоимости при определении налоговой базы по объектам условно дорогостоящей коммерческой недвижимости сам по себе не опровергает экономическую обоснованность ее исчисления по среднегодовой стоимости в случаях, когда отсутствуют нормативно закрепленные условия применения кадастровой стоимости (Определения КС РФ от 12.07.2022 №№ 1716-О, 1717-О).

·              «Дробление» бизнеса. Суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика — организатора группы (Определение СКЭС ВС РФ от 21.07.2022 № 301-ЭС22-4481).

ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 30.01.2023 N БС-4-21/977@

"ОБ ОБЗОРЕ ПРАВОВЫХ ПОЗИЦИЙ ВЕРХОВНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА (ЗА IV КВАРТАЛ 2022 Г.)"

ФНС РФ направило в нижестоящие инспекции для применения в работе обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по налоговым спорам за третий квартал 2022 года

Налоговая служба в обзоре внимание обзоре на следующие позиции судов:

1. Применение налоговым органом повышающего коэффициента при исчислении сумм земельного налога при изменении вида разрешенного использования земельного участка правомерно, с учетом того что Общество не лишено было возможности обратиться с заявлением об изменении вида разрешенного использования в целях снижения налогового бремени, однако меры по изменению вида разрешенного использования в спорный период не предприняло.

2. Применение налоговой льготы, в виде освобождения от уплаты транспортного налога в отношении воздушных судов, правомерно только в случае, если осуществление соответствующих пассажирских и (или) грузовых перевозок является основным видом деятельности организации, в собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) которой находятся транспортные средства. В тоже время, предоставление освобождения от уплаты транспортного налога может быть поставлено в зависимость от присвоения налогоплательщику кода ОКВЭД, характеризующего деятельность коммерческих перевозчиков в сфере гражданской авиации, а также от доли доходов налогоплательщика, если использование воздушных судов осуществляется в интересах государства.

3. Не могут расцениваться как нарушающие конституционные права положения статьи 357 и пункта 1 статьи 358 НК РФ , связывающие  обязанность по уплате транспортного налога с фактом регистрации, в том числе произвольной, транспортного средства на налогоплательщика без учета фактического владения им. (Определение Конституционного Суда Российской Федерации  от 27.10.2022 N 2690-О)

4. Не нарушает конституционные права положения статьи 378.2 НК РФ, допускающая отнесение здания к  объектам недвижимого имущества, подлежащим, налогообложению, исходя из кадастровой стоимости без учета, фактического использования здания, поскольку собственники зданий  не лишены возможности при разрешении споров представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным оспариваемым регулированием, а также возможности инициировать изменение вида его разрешенного использования. (Определение Конституционного Суда РФ от 21.11.2022 N 3165-О).

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 26.01.2023 N БС-4-11/850@ «ПО ВОПРОСУ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СУММ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ВЗЫСКАННОЙ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА С ОРГАНИЗАЦИИ-РАБОТОДАТЕЛЯ»

По мнению, налоговой службы выплата денежных компенсаций работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя и не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, в связи с чем, такая компенсация подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Если при выплате указанной компенсации организация не исчислила и не удержала сумму НДФЛ, то это необходимо сделать при выплате работнику текущих доходов либо сообщить налоговому органу о невозможности удержания налога.

Также организация - налоговый агент обязана представить уточненные расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за соответствующие периоды.

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 26.01.2023 N ЕД-26-8/2@ "В ОТНОШЕНИИ ВЗЫСКАНИЯ СУММ ЗАДОЛЖЕННОСТИ"

В связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде налоговой службой поручено исключить из практики инспекций случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований (п.1 ст.69 НК РФ).

Также поручено исключить случаи привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Кодекса за непредставление уведомления по пункту 9 статьи 58 Кодекса до получения разъяснений налоговой службы об условиях наступления такой ответственности, а также к налоговой ответственности по статьям 122 и 123 Кодекса до 1 мая 2023 года и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо единого налогового счета для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) за периоды до 1 января 2023 года,

 Исключение составят случаи привлечения к налоговой ответственности по результатам проведения налоговых проверок, по результатам которых выявлено занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иное неправильное исчисление налога (сбора, страховых взносов).

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 30.12.2022 N СД-4-18/17916@"О НАПРАВЛЕНИИ ОБЗОРА УСПЕШНЫХ ПРАКТИК УСТРАНЕНИЯ СХЕМ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

Налоговая служба направила в нижестоящие инспекции для применения в работе обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения

В обзоре содержится информация о комплексе проводимых налоговыми органами мероприятий по определению схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности налогоплательщика, а также сообщены наиболее эффективные мероприятия, проводимые с участием налоговых и правоохранительных органов.

Приведены примеры успешных практик с описанием обстоятельств, касающихся выявления и пресечения преступлений в сфере налогообложения.

Также обозначены мероприятия:

- по определению схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности налогоплательщика;

- по формированию доказательственной базы для установления фактов уклонения от уплаты налогов.

 ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 30.12.2022 N 8-7-02/0001@"О РАЗМЕЩЕНИИ МАТЕРИАЛА

В рамках внедрения единого налогового счета на интернет-портале и сайте ФНС РФ размещена памятка о порядке заполнения и представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансов, сборов, страховых взносов.

Памятка размещена на интернет-портале http://portal.tax.nalog.ru/ca/urz/ и на интернет-сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/debt/.

Кроме того, настоящим письмом доведена информация по налогам в разрезе КБК, по которым в 2023 году налогоплательщики должны предоставлять уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

 ИНФОРМАЦИЯ ФНС РОССИИ "КАК УМЕНЬШИТЬ УСН И НАЛОГ ПО ПСН НА ФИКСИРОВАННЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ЗА 2022 И 2023 ГОД"

Налоговое ведомство дает рекомендации, как уменьшить УСН и ПСН на страховые взносы в условиях уплаты на единый налоговый счет, тем кто уплачивает взносы досрочно.

Сумму налога за 2022 год можно уменьшить на величину фиксированных взносов, фактически уплаченных в этот период. Взносы, перечисленные в 2023 году, тоже могут уменьшить налог по спецрежимам.  Уменьшение возможно в случаях:

1. Единый налоговый платеж учтен в счет исполнения обязанности по уплате взносов. Уменьшение УСН и ПСН возможно в пределах суммы распределения.  В этом случае обязанность считают исполненной, если:

- наступил срок уплаты взносов;

- подана декларация или уведомление об исчисленных суммах (для фиксированных взносов не нужно);

- на дату срока уплаты взносов есть достаточное положительное сальдо единого налогового счета.

2. Если взносы уплачены досрочно и плательщик хочет уменьшить на них налоги по УСН и ПСН в периоде такой уплаты. Сумму можно признать в счет исполнения предстоящей обязанности.

В этом случае следует подать заявление о зачете положительного сальдо. В нем указываются, что взносы уже уплачены.

Также налоговики напомнили, что фиксированные взносы перечисляют один раз в год (два раза - на ОПС), поэтому при данном варианте действует такой порядок:

- по фиксированным платежам за 2022 год, уплаченным в 2022 году, можно уменьшать УСН или ПСН по периодам 2022 года;

- по фиксированным платежам за 2022 год со сроком уплаты 9 января 2023 года (3 июля 2023 года), которые погасят в 2023 году, можно уменьшать УСН или ПСН по периодам 2023 года;

- по фиксированным платежам за 2023 год со сроком уплаты 9 января 2024 года можно будет уменьшать УСН или ПСН по периодам 2024 года.

 ИНФОРМАЦИЯ ФНС РОССИИ "С 2023 ГОДА ВСТУПАЮТ В СИЛУ ОБНОВЛЕННЫЕ ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГОВ НА ИМУЩЕСТВО"

ФНС сообщает, что изменилось в формах документов, используемых в целях исчисления имущественных налогов

С 2023 года будут применяться обновленные формы уведомлений (сообщений) об исчисленных налоговыми органами сумм налогов, а также сообщений организаций о наличии транспортных средств и (или) объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

С 1 февраля 2023 года начнет применяться новая форма заявления физлица о выдаче налогового уведомления на бумажном носителе.

Кроме того, обновлена форма декларации по налогу на имущество организаций.

 ИНФОРМАЦИЯ ФНС РОССИИ

Налоговое ведомство сообщает о вступлении в силу приказа ФНС России от 08.07.2022 N ЕД-7-15/636@.

Приказ регламентирует порядок передачи в автоматизированную информационную систему ФНС России электронных документов, электронных подписей, а также сопутствующей транспортной информации и сведений оператором ЭДО, с которым продавцом прослеживаемых товаров заключен договор.